税收歧视是指一国税制对不同国籍个人纳税人和公司纳税人，实行不同等的税收差别待遇，导致不同纳税人在相同经营条件下的税收负担不同。比如，征税率的差别、扣除项目的差别、优惠适用的差别、居民身份判定的差别等等。一旦我国“走出去”企业在境外遭遇税收歧视或差别待遇，其税负势必高于投资国的居民企业，在竞争中处于不利地位。

按照税法规定，企业应纳所得税额等于应纳税所得额乘以税率，因此，现行的企业所得税制对内资企业的歧视，主要表现在应纳税所得额的确定和税率两个方面：

1.关于应纳税所得额的确定

目前，内外资企业在应纳税所得额的确定上，存在较大差异。

主要表现在两个方面：第一，税前扣除规定和标准不同。主要是坏账准备、利息支出、业务招待费、企业职工工资支出和福利支出，以及捐赠支出的列支规定不同。如对于公益性、救济性捐赠支出，内资企业不得超过年应纳税所得额的3%，而外资企业的这部分支出则没有限制，允许全部在税前扣除。再如在业务招待费开支上，内资企业不分行业，一律按销售(营业)收入的一定比例在税前扣除；而外资企业则是分行业，依据销售收入和营业收入，按不同比例计算在税前扣除。第二，资产的税务处理规定不同。主要是固定资产的折旧年限、固定资产净残值率规定不同。如固定资产的折旧年限，内资企业由行业财务制度规定，而外资企业由税法规定。再如固定资产残值比例的规定，内资企业为原值的5%以内，外资企业则为原值的 10%以内。再如外资企业取得的股息是免税的，而内资企业取得的股息则要征税。

2.在税率方面

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对外商投资企业按所得额 30%征税，另征3%的地方所得税；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，企业所得税税率为33%。由此可见，内外资企业的名义所得税税率是一样的，都是33%。差异主要来自优惠税率。

《外商投资企业和外国企业所得税法》规定：对在中国境内未设立机构、场所的外国企业而有来源于中国境内的应税所得，按20%的税率征收预提税；对生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，在第一年至第五年内，分别给予免税或减税的税收优惠。设在经济特区、沿海、经济开放区、经济技术开发区、浦东开发区导向外资企业减按15%的所得税率征收。如果再加上其他的税务优惠，外资企业在中国的平均税负只有11%。

相比之下，中国一般内资企业的平均税负率要高出一倍，达到22%，国有大中型企业的税负率更高达30%。

从以上两个方面可以看出，内外资企业在经营过程中，税收待遇差别很大，外资企业享受的是“超国民待遇”，这将内资企业明显置于不利地位。如果说以前在受到较多的市场准入等方面限制的情况下，外资企业享受税收的“超国民待遇”，有利于外资与内资的公平竞争，避免对外资歧视的话，那么在非税收待遇方面已经基本趋于相同的情况下，外资企业继续享受税收方面的“超国民待遇”，则无疑构成了对内资企业的歧视，即所谓的“逆向歧视”。

内外资企业税制的差别，原本就是出于吸引外资的目的。然而，时过境迁。这种长期的“超国民待遇”给予中国的好处，似乎与人们的初衷渐行渐远，而它带来的负面效应，则正在逐渐凸现出来。现行所得税制所存在的对内资企业的逆向歧视，所带来的后果主要体现在两方面：

1.内资企业竞争力下降

内外资企业在税收环境方面的差异，必然造成其在市场竞争力方面的差异。一般来说，企业之间的竞争主要体现在三个方面：产品市场的竞争、资金市场的竞争和人才市场的竞争。

就产品市场竞争而言，由于外资企业税负低，从而产品成本也相对较低，这样，它就可以有足够的空间与内资企业展开价格方面的竞争。 就金融市场竞争而言，由于外资企业税负与成本较低，市场竞争能力较强，因而盈利努力相对较强，从而对社会资金也就具有较强的吸引力。

更严重的后果表现在人才竞争方面。现代企业竞争，尽管手段很多，但最重要的还是人才竞争。目前，外资企业对人才最具竞争力的吸引方式是高工资。外资企业之所以能够采取这种方式，主要原因之一就在于内资企业存在计税工资概念，而外资企业不存在计税工资概念。对内资企业来说，实际工资超过计税工资的部分，要计入应纳税所得额，缴纳企业所得税，因而内资企业实际负担的员工工资，高于支付的员工工资。对外资企业来说，企业员工工资可以在税前据实抵扣，没有任何限制，因而，外资企业实际负担的员工工资与其支付的员工工资是相同的。以北京地区为例，目前北京地区的内资企业计税工资为960元，即对于实际工资超过960元的部分，都要计入应纳税所得额缴纳企业所得税。假定内资企业为吸引某个人才，支付的工资为每月10000元，则每月要为此支付企业所得税为：(10000-960)×33%＝2983.2元，即企业实际要负担12983.2 元。而外资企业如果吸引该人才，它可以将工资提高到12000元，即使这样，它比内资企业的负担还要低983.2元。因此，随着外资的大量进入，内资企业必将出现人才流失现象，从而使之面临人才缺乏的困境。

2.内外资企业的行为扭曲

企业经营的目的是通过合理经营，在市场竞争中实现利润的最大化。当企业之间由于税收待遇因素，不能实现公平竞争时，处于劣势的企业必然会想方设法去谋求对方的税收地位，于是，企业的行为就发生了扭曲，一批“假外资”应运而生。有资料显示，一些内资企业利用种种手段“出国晃一圈”，而后便以外资或者合资的身份回到中国投资办厂，曲折地获得对外资的种种优惠。有研究估计，“假外资”占了实际FDI(外商直接投资)利用额的三分之一左右。

然而，被长期不平等税率所扭曲的，不仅是内资企业。有人曾做过统计：从改革开放到现在，已经注销掉的和现存的外商投资企业有100多万家，目前还存在50多万家，这其中有1／4的企业根本没有正常纳过税。它们用的就是“三减两免”的税收政策优惠：前两年免所得税，接下来的三年减征所得税。优惠期结束后，它就离开了，撤资了。

2005年，中国已经步入WTO后的过渡期，两税法并行给予外资的“超国民待遇”所引发的问题，正逐步显现出来，如果我们不及时实施企业所得税的并轨改革，所带来的后果将是非常严重的。本来处于相对弱势的内资企业就背着比外资高得多的税负，怎么能够与外资企业竞争，并取得竞争的胜利？本来处于相对优势的外资企业，还享受着大量的税收优惠，这让内资企业如何生存？因此，实施企业所得税的并轨改革，既是大势所趋，更是迫在眉睫。