1.什么是废品
2.什么是废品损失
3.废品损失的项目
4.废品损失的账户设置
为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”账户；在成本计算单（或生产成本明细账）的成本项目中应增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户用来归集和分配废品的损失性费用。该账户的借方登记从成本计算单（或生产成本明细账）转入的不可修复废品的生产成本和归集的可修复废品的修复费用；贷方登记回收的残料价值和应收的赔偿款款，以及结转到成本计算单（或生产成本明细账）“废品损失”成本项目的废品净损失（废品净损失是指不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔偿款后的余额，废品净损失一般应由本月同种产品完工的产成品成本负担）；期末无余额。该账户的明细账应按成本计算对象设置，并按成本项目设专栏，其格式见表-2。该账户的核算程序图如图-1所示。
5.废品损失的的计算
6.废品损失的核算
图-1 废品损失账户的核算程序图
【注】①、②、③等数字表示账务处理的先后顺序
- ㈠计算废品损失的原始凭证
“废品通知单”是计算废品损失的主要原始凭证。它由企业质检部门在发现废品时填制，也可由产生废品的单位（分厂、车间或班组）填制。“废品通知单”应包括的内容有：⑴废品的种类和数量，⑵产生废品的原因和过失人责任以及废品的生产工时，⑶可修复废品的修复费用，⑷不可修复废品的生产成本。该单一式三联：一联由生产单位存查，一联交质检部门，一联交财会部门核算废品损失。只有审核无误的 “废品通知单”，才能作为核算废品损失的原始凭证。
- ㈡可修复废品修复费用的核算
废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失，二者的含义不同，核算也不相同。可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。它给企业带来的损失就是在修复过程中发生的各项修复费用，这些费用最终由该类产品的成本负担。所以，修复费用的归集和分配成为可修复废品的主要核算内容。
可修复废品的修复费用包括材料费用、人工费用和制造费用等，这些费用发生时应根据相关原始凭证归集到“废品损失”账户。材料费用根据“材料费用分配汇总表”归集；人工费用根据“工资及福利费用分配汇总表”直接或按生产工时等资料分配计入；制造费用根据“制造费用分配表”分配计入。月末将归集的修复费用费用转入同种产品的“生产成本”帐户，加大了该种产品的完工产品总成本及单位成本。
【例-1】某企业加工车间生产乙产品，验收入库时发现10件可修复废品，已修复入库。根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复乙产品领用材料的实际成本为500元。根据“工资及福利费用分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料，乙产品在修复过程中耗用工时80小时，根据计算，每小时工资率为10元，每小时制造费用7元。由此可知，废品应负担的工资费为800元，福利费为112元，制造费用为560元。根据上述资料编制会计分录如下：
借：废品损失——乙产品 1972
贷：原材料500
应付工资 800
应付福利费112
制造费用 560
借：生产成本——乙产品 1972
贷：废品损失——乙产品 1972
- ㈢不可修复废品的核算
不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。不可修复废品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。这些费用与同种合格品的成本是同时发生的，已记入了该种产品的成本计算单（或生产成本明细账）。因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从产品成本计算单（或生产成本明细账）中转出来。结转的方法可以根据生产的特点和管理的要求采用第八章介绍的各种方法。此处为了便于理解，成本结转方法采用定额成本法。
【例-2】 某车间加工丙产品，本月共完成合格品1000件，废品50件，每件废品的定额成本为：直接材料20元，直接人工10元，制造费用8元。根据责任鉴定应由责任人赔偿200元，回收残料价值100元。废品净损失由同种产品的合格品成本负担。以下为本月的成本计算单（生产成本明细账）见表-1、 废品损失明细账见表-2 及相关的会计分录：
表-1 成本计算单
产品名称：丙产品2004年6月单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计 材料费用分配汇总表 23100 23100 工资及福利费分配汇总表 8500 8500 制造费用分配表 7350 7350 转出不可修废品的生产成本 -1000 -500 -400 -1900 转入废品净损失 1600
表-2废品损失明细
产品名称：丙产品 2004年6月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 转入不可修废品的生产成本 1000 500 400 1900 回收残料价值 -100 -100 应收赔偿款 -200 -200 转出废品净损失 -900 -300 -400 -1600
相关会计分录为：
⑴结转不可修复废品的生产成本
借：废品损失——丙产品1900
贷：生产成本——丙产品 1900
⑵应收赔偿款
借：其他应收款——某某人 200
贷：废品损失——丙产品200
⑶回收残料
借：原材料 100
贷：废品损失——丙产品100
⑷结转废品净损失
借：生产成本——丙产品1600
贷：废品损失——丙产品 1600
【例-3】某企业第二生产车间生产甲产品，生产过程中发现可修复废品15件，根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复甲产品领用材料的实际成本为350元。根据“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料可知，修复废品应负担的工资费为200元，福利费为28元，制造费用为150元，已修复入库。发现不可修复废品10件，其定额成本为材料费用每件为90元，人工费用为每件72元，制造费用为每件55元，回收残料价值450元，应收责任人赔偿款120元，其他成本资料见“成本计算单”。根据上述资料编制的“废品损失明细账”（表7-3）、“成本计算单”（表7-4）及相关会计分录如下：
表-3废品损失明细账（表）
产品名称：甲产品 2004年8月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 材料费用分配汇总表 350 350 工资及福利费分配汇总表 228 228 制造费用分配表 150 150 转入不可修复废品生产成本 900 720 550 2170 回收残料价值 -450 -450 应收责任人赔偿款 -120 -120 转出废品净损失 -800 -828 -700 -2328
表-4成本计算单
产品名称：甲产品 2004年8月 单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计 累计的生产费用 180000 105000 85600 370600 转出不可修复废品生产成本 -900 -720 -550 -2170 转入废品净损失 2328 2328
相关会计分录为：
⑴发生可修复废品修复费用时：
借：废品损失——甲产品 728
贷：原材料 350
应付工资 200
应付福利费28
制造费用 150
⑵结转不可修复废品的生产成本：
借：废品损失——甲产品 2170
贷：生产成本——甲产品 2170
⑶应收责任人赔偿款：
借：其他应收款 120
贷：废品损失——甲产品 120
⑷回收残料价值：
借：原材料 450
贷：废品损失——甲产品 450
⑸结转废品净损失
借：生产成本——甲产品 2328
贷：废品损失——甲产品 2328
- ㈣不单独核算废品损失的处理
当生产过程中产生的废品很少，而且管理上也不要求单独核算废品损失时，不需要设置“废品损失”账户，成本计算单中也不需要设置“废品损失”成本项目。发生的可修复废品修复费及不可修废品的生产成本都已根据“材料费用分配汇总表”、“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料计入了成本计算单，对于发生的废品残料价值收入和应收赔偿款，也应直接冲减生产成本。
【例-4】该车间生产丁产品，本月投产1000件，全部完工，入库时发现2件为不可修复废品，回收残料150元，责任人应赔偿130元。其他资料见表7-5。
表-5成本计算单
产品名称：丁产品2004年10月 完工产量：998件 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 累计生产费用 150000 98700 76000 324700 回收废品残料 -150 -150 应收过失人赔偿 -130 -130 完工产品总成本 149850 98570 76000 324420 完工产品单位成本 150.15 98.77 76.15 325.07
相关会计分录为：
⑴应收责任人赔偿款：
借：其他应收款 130
贷：废品损失——甲产品 130
⑵回收残料价值：
借：原材料 150
贷：废品损失——甲产品 150