直接人工是指生产过程中直接改变材料的性质和形态所耗用的人工成本，也就是生产工人的奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。

直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担。因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。

直接人工主要包括两部分内容：职工工资和职工福利费。 根据国家统计局的规定，工资总额包括以下六项内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

直接人工费用的审计一般结合应付工资和生产成本明细账，通过对直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴的审计、评价，查明直接人工费用的组成内容的真实性、开支范围的合规性、计算的正确性和支出的合理性。检查直接人工费用的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。

为总括反映工资的结算和分配业务，企业应设置“应付工资”账户。该账户核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本账户核算。每月支付工资时，根据实发工资额借记“应付工资”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。根据代扣款项金额和未领工资额借记“应付工资”账户，贷记“其他应收款”、“其他应付款”账户。每月月末，分配工资费用根据工资分配汇总表，贷记“应付工资”，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，“产品销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等账户。为详细地反映和监督企业应付职工工资的结算情况，企业还应按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算，在“应付工资”账户下设置“应付工资明细账”。

计人产品成本的基本生产车间的生产工人工资，应记人“基本生产”账户的借方及其所属各成本计算单的“直接工资”项目；辅助生产车间的生产工人工资、生产车间的管理人员工资，以及为修理废品而支付的工资，则应分别记人“辅助生产”、“制造费用”和“废品损失”账户的借方，已分配的工资总额，应记人“应付工资”账户的贷方。

为了分配工资费用，应根据工资结算凭证按照车间和部门编制工资费用分配表。

某工业企业有两个基本生产车间和锅炉、变电两个辅助生产车间。根据有关工资结算凭证编制工资费用分配表，见表。

工资费用分配表

20××年6月

单位：元

分配对象			工资
基本生产	甲产品		14960
	乙产品		8800
	一车间计		23760
	丙产品		10000
废品损失	甲产品		440
制造费用	一车间		3200
	二车间		1400
辅助生产	锅炉车间	生产工人	5600
		管理人员	1400
	变电车间	生产工人	7000
		管理人员	2000
管理费用			10000
销售费用			5800
应付福利费			2400
合计			73000

根据工资费用分配表，编制转账凭证，据以登记总账和明细账。作如下会计分录：

借：基本生产成本33760

废品损失 440

制造费用 4600

辅助生产成本16000

管理费用10000

营业费用 5800

应付福利费　 2400

贷：应付工资73000