1.什么是双主体税制模式
2.我国选择双主体税制模式的原因
1、国际税制结构的发展趋势决定了我国应采用双主体税制模式
为便于操作和分析，世界银行对世界各经济体分类的主要标准是人均国民总收入(GNI)。每一个经济体被划分为低收入、中等收入(又分为中下等收入和中上等收入)和高收入三个组别。根据世界银行2006年的划分标准，人均国民总收入在905美元以下的为低收入国家，如柬埔寨、缅甸等国；人均国民总收入在905-3595美元的为中下等收入国家，如哥伦比亚、埃及等国；人均国民总收入在3595-11116美元的为中上等收入国家，如阿根廷、巴西、南非等国；人均国民总收入在11116美元以上为高收入国家，如美国、日本、英国、澳大利亚、加拿大、新加坡等国。
经济越发达的国家，所得税所占的比重越大，而流转税的比重较小；经济越落后的国家对流转税的依赖性较强。低收入国家税制结构以流转税为主，所得税份额较小，几乎没有社会保险税；中下等收入国家税制结构仍以流转税为主，但商品税的份额比低收入国家有所降低，所得税的比重有所增加；中上等收入国家普遍征收社会保险税，国内货物和服务税比前两类国家低得多；高收入国家的税制结构以所得税为主。这主要是因为，流转税的直接调控作用较为明显，对生产方向和结构的调控作用大于所得税，能够体现促进竞争、保持公平的目的，而且征收效率较高。
因此，对财政有较强需求的发展中国家和经济欠发达的国家，实行以商品税为主体的税制结构模式；而所得税能够较好地体现“量能负担”的税收原则，而且累进的所得税能够通过相机决策的税收政策，发挥其对宏观经济的自动稳定功能。同时，所得税需要较高的征管能力和良好的税收法制环境与之配套，所以，大多数发达国家采用以所得税为主体的税制结构模式。
20世纪70年代末、80年代初，资本主义经济发展遇到了严重的经济危机，西方国家普遍陷入“滞胀”困境之中。为了促进经济的增长，西方国家在供给学派思想指导下，各国纷纷开始了大规模的税制改革，其总体趋势是，普遍降低所得税，向商品税和所得税并重的税制结构模式方向转换。与此同时，发展中国家也进行了相应的税制改革，扩大个人所得税的税基，提高所得税在税制结构中的地位和作用；在商品税方面，广泛引进增值税，在一定程度上降低了商品税在税制结构中的地位和作用。由此可见，无论是发展中国家还是发达国家，都可能出现所得税和商品税的“双主体”税制。现在，在国际金融危机的影响下，双主体税制作为税制结构模式的稳定态势成为税制改革的国际趋势，我国也将不可避免地顺应这一趋势采用双主体税制。
2、我国的现实国情决定了必须采用双主体税制模式
1994年，根据“统一税政、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保证财政收入”的指导思想，我国进行了税制改革。初步建立了以流转税和所得税为主体、资源税类和财产税类辅助配合的复合税制体系。但从十多年来税制运行的情况看，我国的税制结构依然是以流转税为主体，而所得税的主体地位还比较薄弱。
1996年诺贝尔奖获得者米尔利斯和维克星提出的“最优课税理论”认为，税制模式的选择取决于政府的政策目标。一般而言，所得税适用于实现公平分配的目标，流转税适用于实现经济效率的目标。政府的政策如果以公平分配为主，则选择所得税为主体税种；如果以经济效率为主，则选择流转税为主体税种。
我国目前仍以流转税为主体的税制结构，体现了我国作为世界上最大的发展中国家对效率的偏好。但是，过度依赖商品税，其对经济的累退性也是很明显的，这种税制结构使得我国个人收入分配差距呈不断扩大趋势，我国的基尼系数已达到并超过了0.4，超过了国际贫富差距警戒线，而超过这一警戒线将可能引起一系列的经济、社会、政治风险，甚至引起社会动荡。所以，我们需要公平的税收调动社会成员的积极性，特别是在现在全球性金融危机不断蔓延的形势下，有必要果断改变我国当前的税制结构，这样才能应对我国经济存在的下行风险。
此外，随着改革开放和我国社会主义市场经济的发展，我国经济和社会发展已处在一个新的水平上，即进入全面建设小康社会阶段。我国的经济总量日渐增大。2006年我国的GDP总量已达26681亿美元，仅次于美国、日本和德国，位居世界第四。人均国民总收入也实现同步快速增长，2006年达到2010美元，按照世界银行的划分标准，我国已经由低收入国家跃升至世界中等偏下收入国家行列。从国际经验看，一个国家的发展达到了这样的水平，已初步具备了提高所得税的比重，从而增进社会收入公平的物质基础了。
另外，随着我国民主法治进程的加快发展，公平与正义已成为社会成员对社会活动是否合理的首要判定标准。因此，从我国的实际出发，我国的税制结构应该有一个较大的调整，逐步弱化商品税强调效率的目标，加大所得税注重公平的力度，真正实现以商品税和所得税并重的“双主体”税制结构模式。只有这样，才能使得我们社会充满活力和动力，在应对金融危机的同时，努力实现构建和谐社会和全面建设小康社会的宏伟目标。
3、社会主义市场经济的不完善决定了我国必须采用“双主体”税制模式
发达完善的市场，可以通过价格机制发挥市场资源配置的基础性作用，促进资源的合理流动，因此，征税应以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量体现税收“中性”。但是，由于我国的市场经济建立不久，发育还不成熟，价格体系还没完全形成；同时，基础产业和加工业的比价、工业产品和农业产品的市场比价还很不合理，致使经济结构性矛盾较为突出。因此，需要流转税对相对价格进行校正，调整和优化我国的经济结构。
此外，在社会主义市场经济条件下，随着公有制为主体的多种经济形式和分配形式的发展，国民收入水平和经济结构的变化，我国国民收入分配格局也发生了变化，企业之间的利润水平和地区与地区之间、个人与个人之间的收入差距在不断拉大，这虽然可以调动劳动者的积极性，扩大市场活动范围，拉开消费档次，但却不利于税收“公平”的实现。因此，我们可以通过企业所得税和个人所得税的形式，进行收入再分配，适当缩小收入差距和贫富悬殊，正确处理国家、企业、个人三者之间的分配关系。
最后，从宏观上看，市场机制对经济的调节是一种事后的调节，有一定的滞后性，而这一滞后性往往会引起资源配置效率的低下和浪费。因此，市场经济需要政府这只“无形的手”对其运行进行宏观调控。西方经济学理论认为，一定时期的货币购买力表现为社会总需求，财政以货币为操作对象，实际上就是对社会总需求的调控。而所得税具有自动稳定器和相机抉择的功能，对社会总需求的调控具有比较明显的优势。
总而言之，总结我国税制改革的历史经验，依据我国市场经济不断发展与完善的实际，在金融危机形势下，在我国把“保持经济平稳较快发展”明确列为今年经济工作首要任务的特定历史时期，我国应以商品税和所得税并重的“双主体”税制模式作为税制改革的中心。