制造费用差异是指为完成实际产量或作业量而实际发生的制造费用与按标准分配的制造费用之间的差额。制造费用的标准成本的制订，通过按其成本性态分别变动制造费用和固定制造费用两个部分进行，故对制造费用差异的计算分析也须分开进行。

（1）变动制造费用分配差异：即变动制造费用的价格差异，是为了完成实际产量或作业量而实际发生的变动制造费用与应耗费的变动制造费用之间的差额。

由于变动制造费用分配率差异反映了每小时业务量发生的变动制造费用脱离了标准所形成的差异，故也称为耗费差异。分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算的限额之内。

（2）变动制造费用效率差异：即变动制造费用的数量差异，是为完成实际产量或作业量应分配的变动制造费用与已分配的变动制造费用之间的差额。

变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，多耗用工时导致的费用增加，因此其形成原因与直接人工效率差异相同。

（3）固定制造费用预算差异:固定制造费用实际发生数与预算数之间的差额，其计算公式为：固定制造费用预算差异=实际数-预算数

固定费用与变动费用不同，不因业务量的变动而变动，故其差异计算分析有别于变动费用。在计算时不考虑业务量的变动，以原定的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多，因此这一差异也称之耗费差异。

（4）固定制造费用产量差异:固定制造费用预算数与实际完成产量或作业量应分配数之音的差异。

固定制造费用产量差异反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。固定制造费用产量差异还可进一步分为两部分：一部分是实际时脱离标准能量而形成闲置能量差异，另一部分实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。

1、变动性制造费用差异

变动性制造费用差异，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异。

变动性制造费用总差异＝变动性制造费用实际成本－变动性制造费用标准成本

TV＝PV+QV

变动性制造费用耗用差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）

PV＝（AR－SR）·AH

变动性制造费用效率差异＝标准分配率×（实际工时－标准工时）

QV＝（AH－SH）·SR

2、固定性制造费用差异

固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算。

根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异QV1、耗费差异PV和生产能力利用差异QV2.

固定性制造费用效率差异＝固定性制造费用标准分配率×（实际工时－标准工时）

QV1＝SR×（AH－SH）

固定性制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－固定制造费用预算数

PV＝AR·AH－SR·SH

生产能力利用差异＝固定制造费用标准分配率×（预计应完成的总工时－实际工时）

QV2＝SR×（SH‘－AH）